Меры совершенствования налогообложения малого бизнеса России | Статья в журнале «Молодой ученый»

Вызывает возражения освобождение от обложения НДС таких видов операций как: Освобождение от уплаты НДС можно рассматривать как радикальную налоговую льготу, от применения которой ожидается впоне ощутимый экономический эффект. Льгота - это помощь либо поощрения с целью стимулирования. По данным, полученным в результате обследования малых предприятий с трехмесячной выручкой менее 2 мн. Структура добавленной стоимости имеет важное значение в смысле тяжести НДС для его плательщика, поскольку выгода от освобождения по уплате НДС заключается в нашем случае в освобождении только от собственного налогового платежа, а он не столь значителен.

Получив освобождение по НДС от испонения обязанностей налогоплательщика, данное обстоятельство необходимо учитывать при планировании сотрудничества с предприятиями-покупателями продукции. Возмещение экспортеру из бюджета сумм НДС, уплаченного им своим поставщикам, является формой скрытого косвенного государственного субсидирования и имеет целью оказать финансовую поддержку экспортеру, но не может быть отнесено к налоговым льготам, связанным исключительно с доходной частью государственного бюджета.

В механизме исчисления НДС наиболее сложной частью является определение налоговой базы, что относится практически ко всем налогам. В общем виде, присущем налогам, их сумма, предназначенная к уплате, определяется произведением налоговой базы и налоговой ставки, что для НДС допоняется зачетной операцией, выделяющей этот налог среди других налогов и усложняющий порядок его исчисления. Не смотря на то, что Налоговый кодекс провозглашает объектом налогообложения реализацию, зачетная операция указывает на то, что в действительности облагается добавленная стоимость.

Зачетный метод расчета НДС, применяемый в РФ и получивший наибольшее распространение во многих других странах, определяется его сторонниками как наиболее администрируемый, приспособленный к применению различных ставок налогообложения, обладающий техническими и юридическими преимуществами.

Позиция защитников метода зачета представляется не достаточно убедительной. Экономические процессы, связанные с прибылью, включают в себя два неразрывно связанных между собой этапа: Налог на прибыль можно определить как наиболее справедливый из всех налогов, что следует из высокой степени его адресности, так как полученная предприятием прибыль находится в поной его собственности, отражает размер используемого при создании прибыли имущества и трудовых ресурсов, учитывая степень эффективности и интенсивности их использования.

Выделяются два подхода к равномерности налогообложения: Прибыль, полученная бухгатерским методом, и налогооблагаемая база по налогу на прибыль, исчисленная на основе данных налогового учета, очень близки между собой, поскольку и бухгатерский и налоговый учет используются с одной целью Ч выявить подлинный размер, полученной предприятием прибыли, но в одном случае это относится к хозяйствующему субъекту, функционирующему с целью извлечения прибыли, а в другом случае речь идет о том же хозяйствующем субъекте, но выступающем в качестве налогоплательщика.

Различие в учете заключается в том, что бухгатерский учет использует промежуточные результаты в виде валовой прибыли, прибыли от продаж, условные сальдо операционных доходов и расходов, внереализационных доходов и расходов, прибыль до налогообложения, а в налоговом учете налоговая база определяется как разница двух совокупных величин: Как показывает практика, для получения всех показателей, необходимых для расчета налога на прибыль, часто достаточно слегка расширить бухгатерские регистры и ввести агоритмы, позволяющие одновременно получать сведения для форм бухгатерской отчетности, а также для налоговых деклараций.

Сближение бухгатерского и налогового учета может довести до точки, когда они будут выдавать одинаковые сведения, то есть приведет к дублированию и один из видов учета станет излишним, следовательно, дожно происходить не сближение и допонение одного учета другим, а один вид дожен исключить другой. Излишним представляется налоговый учет.

Налогообложение дожно опираться на данные бухгатерского учета, даже если эти данные свидетельствуют о неприглядном финансовом состоянии или незначительных финансовых результатах налогоплательщика, а также учитывать действительное подлинное состояние налогоплательщика и с учетом этого корректировать налоговую нагрузку.

Малые предприятия, не имея собственного капитального имущества, широко используют их аренду, становясь арендаторами, в связи с чем, произведен подробный анализ сложных ситуаций, связанных с арендными отношениями. Вопросы и проблемы токования тех или иных статей Налогового кодекса составляют основное содержание в работе, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, а остальные процедуры, и прежде всего налоговый учет, легко поддаются компьютеризации и затраты в этой части налогового администрирования могут быть значительно сокращены.

Рассмотренная в ходе проводимого исследования ситуация, связанная с начислением амортизации по капитальным вложениям в виде не компенсируемых неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, в арендуемые объекты основных средств, демонстрирует, что поправки, вносимые в НК РФ, формально решают накопившиеся вопросы, но реально, экономически Кодекс работает против налогоплательщика.

Таким образом, мы лишний раз наблюдаем невозможность до конца отразить в законодательных и нормативных документах все особенности формирования таких сложных по своему происхождению показателей как прибыль и связанный с ним показатель налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Выявлены сложности при отражении арендатором в налоговом учете расходов на коммунальные платежи, потребление энергии при арендных отношениях, предложены варианты разрешения подобных ситуаций. Определено, что развитие системы налогообложения прибыли дожно учитывать выявленные факты и ориентироваться не на разбор юридических казусов, а на выработку принципиальных позиций, например, насколько сама прибыль отвечает требованиям, предъявляемым к объектам налогообложения.

Специальные налоговые режимы представляют собой некую альтернативу общему порядку налогообложения. Малый бизнес Московской области и г.

Москвы использует в основном две разновидности специальных налоговых режимов: Обложение при объекте доходы, уменьшенные на величину расходов, делает упрощенную систему аналогичной налогу на прибыль с двумя отличиями: В названии главы Льготное налогообложение малого бизнеса как бы уравнивает его с крупным, имеющим выгоду от укрупнения производства, выражающуюся, как известно, в уменьшении доли постоянных затрат, приходящихся на единицу реализуемых товаров, работ, услуг.

Упрощенная система налогообложения еще не приобрела законченную методику, значительные и радикальные изменения, внесенные гл. Главная идея введения в налоговую практику ЕНВД заключалась в охвате налогообложением специфической группы представителей малого бизнеса, которых условно можно назвать микробизнесом, по причине отсутствие бухгатерского учета в том виде, в котором мы его обычно представляем неограниченные возможности ведения паралельного учета.

ЕНВД -вынужденная мера, учитывающая трудности налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности в рамках обычной системы налогообложения. Причиной переориентации ограничений с численности работников на определение размеров имущества, в частности основных фондов, могут быть два фактора: Налогоплательщики, как и налоговые органы, с готовностью воспринимают законченные и простые решения в области налогообложения.

Система специальных налоговых режимов дожна развиваться, скорее всего, в этом направлении. В третьей главе диссертационного исследования на основе проведенного анализа выработаны предложения по совершенствованию налогообложения малого бизнеса. Отсутствие глубокой проработки вопросов влияния налогов на отдельное предприятие, сопровождающееся лишь упоминанием о неподъемности бизнесом тяжести современного российского налогообложения, а также соотношения ставки и налоговой базы позволяют сделать вывод, что ставка налога выводится эмпирически.

Уровень ставки отражает определенный компромисс между желанием правительства и необходимостью для него сформировать в достаточном размере централизованный фонд финансовых ресурсов и возможностью налогоплательщика удовлетворить запросы государства.

Налогообложение дожно быть основано на источнике дохода вне зависимости от того, что фигурирует в качестве объекта налогообложения,. Когда после уплаты НДС и налога на прибыль оставшаяся часть чистого дохода будет равна или превысит требуемый уровень доходности на вложенный капитал, государство будет иметь необходимого для себя налогоплательщика, иначе предприниматель покинет чрезмерно облагаемый налогами бизнес или нелегально станет уклоняться от уплаты налогов.

Правило опоры налогообложения на источник уплаты дохода находит свое наиболее яркое выражение применительно к предпринимательству в налоге на прибыль, а также с точки зрения предпринимательства налог на прибыль выглядит более привлекательным, поскольку очевиден источник и та доля, которая будет из него изъята.

Трудность в исчислении размера остающейся прибыли на планируемый период заключается в том, что известная заранее ставка налогообложения прибыли, как правило, не соответствует той доле прибыли, которая фактически будет изъята в бюджет, так как следование налоговому учету разрывает представление о финансовых результатах и их использовании на две части: Другим правилом, которым целесообразно руководствоваться при формировании ставок налогообложения, служит определение того, каким по времени дожно быть соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия постоянным или временным.

Использование плавающих ставок, которые можно назвать резервными, усилило бы гибкость налогообложения. При наличии бюджетного профицита часть свободных средств, образующихся в связи с этим, можно было бы направлять на временное снижение ставок НДС без изменения абсолютных размеров отчислений в нижестоящие бюджеты, производимых в порядке бюджетного регулирования, уровень таких ставок можно установить заранее законодательным путем, дав им наименование резервных.

Важным элементом применения на практике взимания какого-либо налога является использование налоговых льгот, представляющих собой освобождение плательщика от поной или частичной уплаты налога, закрепленного в законодательном порядке. В отношении НДС, льгот для какой-либо особой категории налогоплательщиков, обусловленной их юридическим статусом или социальной особенностью, не предусмотрено. Индивидуальным предпринимателям могла бы быть предоставлена льгота в виде освобождения временного или постоянного, поного или частичного от уплаты НДС по всем или отдельным видам коммерческой деятельности, по причине возникновения объективных обстоятельств катастроф, эпидемий, войн, социальных и экономических катаклизмов.

Представляется, что выбор необлагаемого минимума по НДС определен эмпирическим путем, установлена и указана только линия отсчета, начиная с которой предпринимательство освобождается от испонения обязанностей налогоплательщика. НДС облагаются организации, резко различающиеся по своему размеру, объему производства, структуре, для их сопоставления по какому-либо обобщающему показателю в качестве такового необходимо. Фондоотдача и рентабельность капитала тесно связаны между собой, поскольку повышение фондоотдачи всегда приводит к повышению рентабельности, если фондоотдача на предприятии не велика, имеется объективные внешние препятствия к ее повышению.

После уплаты налога у предприятия дожна остаться такая сумма оборотных средств, которая позволила бы ему остаться на плаву, эта сумма и представляет собой ориентир для выручки, которая не дожна быть затронута или изъята в виде налога на добавленную стоимость, это искомый необлагаемый минимум для обложения НДС. Таким образом, попытки искусственно воспользоваться этой льготой в данном случае будут наказываться снижением эффективности производства.

Широкое применение в отношении отдельных хозяйственных операций освобождения от уплаты НДС снижает его значение как универсального налога и придает ему характер обычного акциза, поэтому освобождаться от обложения НДС могут только операции, прежде всего, не создающие добавленной стоимости, либо создающие, но в крайне незначительных размерах по отношению к налогооблагаемому обороту. Нуждается в совершенствовании механизм исчисления НДС, основанный в настоящее время на применении метода зачета входного налога, сторонниками которого указывается на преимущества в администрировании уплаты этого налога, но, следует заметить, что метод зачета сам порождает необходимость в усилении администрирования контроль происхождения счета-фактуры и отражения суммы указанного в нем налога, в учетных регистрах.

В выходном налоге содержатся две части: Таким образом, представляется, что такую лочистку целесообразно произвести на более ранних стадиях экономических вычислений.

Наличие у хозяйствующего субъекта добавленной стоимости свидетельствует о том, что экономическая жизнедеятельность осуществляется. Реализация сама по себе не может стать таким свидетельством, поскольку реализации могут быть подвергнуты производственные запасы и основные средства после признания хозяйствующего субъекта банкротом и принятия решения о его ликвидации.

Важное информационное, а, следовательно, и управленческое значение показателя добавленной стоимости требует его введения в бухгатерскую.

Первая строка будет отражать материальные затраты, которые можно подсчитать, сложив данные кредитовых оборотов по соответствующим бухгатерским счетам, вторая - добавленную стоимость, рассчитанную как разница между выручкой, показанной на первой строке отчета, и материальными затратами. Добавленная стоимость, исчисленная как разница между совокупной выручкой и совокупными материальными затратами, не дает возможности выделить добавленную стоимость, относящуюся к товарам, облагаемым разными ставками.

Выделить добавленную стоимость можно в ходе составления плановых и отчетных калькуляций по каждому виду реализуемой продукции.

Предлагается задействовать следующие показатели: Пересечение товаром таможенной границы для импортера никак нельзя назвать реализацией, которая создает реальный источник для уплаты косвенных налогов.

НДС в данном случае выплачивается необоснованным авансом, увеличивая потребность налогоплательщика в оборотных средствах допонительные бездоходные вложения в налоговые платежи. Для смягчения негативного воздействия порядка уплаты НДС при пересечении таможенной границы можно рекомендовать использование отсрочки в уплате налога после проведения процедуры растаможивания, что позволит уменьшить потребность налогоплательщика в оборотных средствах и даст ему возможность сформировать реальный источник уплаты налога.

Представляется, что со временем налог на прибыль займет второстепенное место в ряду налоговых платежей, поскольку главное призвание прибыли состоит не в формировании доходов государственного бюджета, а в производственном инвестировании. Основные проблемы, которые приходится решать в настоящее время при налогообложении прибыли, вращаются вокруг порядка исчисления налога, по причине возникновения вопросов информационного расхождения, обусловленных самостоятельностью, независимостью и главенствующим значением налогового законодательства и вытекающей из него методики исчисления налога на прибыль.

Результаты рассмотренной процедуры расчета налога на прибыль разница в бухгатерском и налоговом учетах показали, что отклонения от правил исчисления налога на прибыль, предписанных НК РФ, не произошло. Осуществлена корректировка данных бухгатерского учета, обусловленная тем обстоятельством, что в каждом отчетном периоде изначально выявляется сумма налога на прибыль на основе данных бухгатерской прибыли и отражается в.

Сближение двух непротивостоящих форм учета налоговых обязательств дожно завершиться поглощением одной формы другой. Главенствующее значение налогового учета в расчете налоговой базы при налогообложении прибыли, дожно быть уступлено бухгатерскому учету. Бухгатерская прибыль, которая при необходимости может быть подвергнута корректировке в целях налогообложения, дожна стать основой расчета, при этом целесообразно отказаться от применения механизма налоговых вычетов следствие подражания или ориентации на англо-саксонские принципы подоходного налогообложения корпораций.

Старый порядок налогообложения прибыли ориентировася или имел сходство в частности с германской и испанской моделями, где за основу определения налоговой базы берется бухгатерская прибыль с последующими корректировками. Россия принадлежит к странам, придерживающимся норм континентального хозяйственного права - следование формальным признакам регулируемых экономических отношений англо-саксонской системе хозяйственного права присуще выявление содержания хозяйственных операций, форма имеет второстепенное значение.

Отклонения показателей налогового учета от показателей бухгатерского учета вызваны стремлением налоговых органов путем собственной интерпретации сути бухгатерских показателей пресечь попытки налогоплательщиков легально минимизировать налоговые платежи.

Однако, аналогичные интерпретации норм Налогового законодательства не прекращаются, было бы разумно силы, потраченные на улучшение налогового учета, направить на то же самое, но применительно к бухгатерскому учету. Из центрального элемента современной налоговой системы России налог на прибыль дожен превратиться во второстепенный налог, фискальное значение уступило бы свою ведущую позицию стимулирующему направлению.

Налог на прибыль дожен обрести множество льгот, главная из которых побуждала бы предпринимательство не проедать или прятать прибыль, а накапливать и инвестировать в производство. Необходимо создать условия, мотивирующие честное декларирование, снижающие уровень регламентации в исчислении доходов и расходов как бухгатерской, так и налогооблагаемой прибыли, дающие возможность более свободного и самостоятельного, а, следовательно, объективного и отвечающего экономическому содержанию понятия финансового результата, подсчета производственных издержек, постепенно приближающегося к формированию показателя прибыли, в наибольшей степени отвечающему условиям развитого рыночного хозяйства Ч показателю объявленной прибыли.

Необходимым условием осуществления любой хозяйственной деятельности является обязательное направление части чистой прибыли в инвестиции с целью наращивания капитала. Направления прибыли на прирост собственных оборотных средств можно назвать первым и самым важным направлением распределения чистой прибыли, тем более что именно.

Направление части прибыли на формирование и попонение финансовых резервов можно считать вторым по значению в механизме ее распределения. Прибыль, оставшаяся у предпринимателя после распределения по рассмотренным выше направлениям, может быть использована на накопление и потребление, особое значение при этом приобретает прибыль, направляемая на выплату доходов от долевого участия в деятельности организации-налогоплательщика.

При распределении чистой прибыли необходимо соблюдать интересы собственников закрепленного за предприятием имущества, являющихся инвесторами, вложившими свой капитал в это имущество с целью получения дохода, ожидаемый уровень которого необходимо гарантировать долевому участнику. Получение участником дохода в размере, удовлетворившем его ожидания, дает основательную надежду на получение в будущем дохода в том же размере, ожидание - основа реинвестирования. Таким образом, прибыль распределяется следующим образом: Специальные налоговые режимы не предназначены объективно для стимулирования каких-либо сторон хозяйственной деятельности налогоплательщиков и не являются разновидностью льгот.

Если поправки, вносимые в НК РФ, снижают уровень налоговой нагрузки, такое снижение дожно быть следствием изменения факторов, определяющих составные элементы специальных налоговых режимов если понижается базовая доходность, применяемая при исчислении единого налога на вмененный доход, это дожно быть следствием понижения доходности облагаемых данным налогом видов хозяйственной деятельности. Если специальные налоговые режимы содержат в себе элементы льготного налогообложения, теряется смысл в их противопоставлении общему режиму налогообложения, в целях предоставления налоговых послаблений достаточно снизить ставки налогообложения субъектам малого бизнеса в рамках общего режима налогообложения.

Малые предприятия, не имеющие возможности по своим параметрам перейти на один из специальных налоговых режимов при наличии в их содержании налоговых льгот , оказываются в неравном дискриминационном положении, что нарушает соблюдение принципа справедливости в налогообложении. Налоговая нагрузка на малый бизнес, облагаемый в соответствии со специальными режимами налогообложениями, не дожна существенно отличаться от налоговой нагрузки таких же субъектов, но осуществляющих уплату налогов в соответствии с общим режимом.

На основе среднеарифметических данных по исследуемым малым предприятиям, осуществляющим уплату налогов в рамках общего режима налогообложения, выявлено, что их налоговые платежи при применении упрощенной системы.

Представляется целесообразным уровнять общий и упрощенный режимы налогообложения субъектов малого предпринимательства посредством повышения ставок налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения примерно в два раза. Иначе нынешняя упрощенная система налогообложения дожна рассматриваться как механизм косвенного бюджетного субсидирования определенных представителей малого бизнеса.

Ожидания Правительства страны по поводу снижения уклонений от налогообложения в ответ на либерализацию и значительное уменьшение налоговых ставок не оправдались, низкая налоговая нагрузка, сопутствующая применению специальных налоговых режимов, не оказала влияния на выход малого предпринимательства из тени, легализацию доходов и уплату по ним налогов.

Выход налогоплательщиков из тени является проблемой не совершенствования налогообложения, а проблемой изменения в положительную сторону отношения налогоплательщиков к своим обязанностям по уплате налогов и повышения качества налогового администрирования.

По данным проведенного обследования, некоторые субъекты малого предпринимательства, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, удовлетворяя двум условиям, немного не дотягивают до того, чтобы соответствовать третьему. Смягчение условий допуска к упрощенной системе сделает ее более гибкой: Развитие упрощенной системы налогообложения дожно идти в направлении либо налога на прибыль, либо НДС, как самых значительных из тех, от уплаты которых упрощенная система освобождает.

Центральным звеном исчисления единого налога, а точнее Ч вмененного дохода Ч служит показатель базовой доходности, задающийся НК РФ, его можно назвать ставкой доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности.

Предлагается объединить в один показатель базовую доходность и корректирующие коэффициенты, которые корректируют именно базовую доходность. Данные, полученные при обследовании ряда организаций и индивидуальных предпринимателей московской области, свидетельствуют, что некоторые из них, занимаясь одним и тем же видом предпринимательской деятельности, имея одинаковые физические показатели, уплачивая, следовательно, практически одинаковые суммы единого налога, имеют, тем не менее, значительные расхождения в величине получаемого дохода.

В показателе базовой доходности учтены особенности режима работы. Перспективным представляется введение ЕНВД для г. Москвы, посредством которого бюджет города может существенно попониться и снизится нагрузка на налоговые службы. Чтобы не увеличилась существенно налоговая нагрузка на предприятия попадающие под действие ЕНВД, для коэффициента К2 необходимо выработать наиболее приемлемые границы.

Развитие налога на вмененный доход дожно идти в направлении постоянной корректировки главного составляющего элемента - базовой доходности, которую необходимо пересматривать с учетом поведения субъектов предпринимательства - налогоплательщиков в постоянно меняющихся условиях рыночной экономики.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения, полученные автором в результате проведенного исследования. По теме диссертации опубликовано б работ общим объемом 1,21 п. Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих работах:. Реформы в России и проблемы управления - Материалы й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов. Практика налогообложения малого бизнеса за рубежом. Тезисы докладов го Всероссийского студенческого семинара.

Малый бизнес в России и за рубежом. Финансово-кредитная поддержка малого бизнеса. Обеспечение функций государства посредством налогообложения бизнеса. Реформы в России и проблемы управления Материалы й Всероссийской конференции молодых ученых и студентов.

Направления развития налогообложения малого бизнеса. Региональный вестник молодых ученых: Сборник статей молодых ученых и аспирантов. Направления совершенствования налогообложения малого бизнеса. Пути улучшения организации прямого и косвенного налогообложения в форме НДС и налога на прибыль. Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач: Поскольку важнейшим элементом налогообложения является налоговая ставка, с помощью которой формируется соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия, рекомендовано использование плавающих ставок при обложении НДС.

Обоснованные в диссертационной работе теоретические выводы и практические рекомендации направлены иа совершенствование налогообложения малого бизнеса в частности добавленной стоимости, прибыли и специальных налоговых режимов.

Основные положения диссертационного исследования отражены в шести научных публикациях общим объемом 1,21 пл. В частности, под налогом следует понимать обязательный индивидуальный денежный платеж государству за оказываемые им услуги, взимаемый с организаций и физических лиц. Налогообложение использует в своей практике не один налог, а их определенную совокупность, получившую название налоговой системы. Налогообложение само по себе не гарантирует разумного и целесообразного расходования образуемого с его помощью фонда денежных средств.

В России еще не накоплен достаточный опыт внешней оценки ведения хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса и полученных ими финансовых результатов. Радикальные изменения в налогообложении с целью отражения в нем особенностей малого бизнеса не могут пока дать ожидаемых результатов.

Не стоит особенно рассчитывать на применение налоговых льгот, которые чаще всего используются организациями в схемах минимизации налоговых выплат. Наиболее соответствующим сегодняшнему положению в сфере налогообложения малого бизнеса видится направление его совершенствования, связанное с налоговым администрированием. Опыт исчисления вмененного дохода, наработанный налоговыми органами зарубежных стран, подает нам пример бережного отношения к ранее действовавшим правилам налогообложения.

Если финансовые отношения мы можем отнести к довольно консервативной сфере экономических отношений, то входящие в состав финансов налоговые отношения отличаются еще большим консерватизмом и стремлением к постоянству. Новации, относящиеся к налогам, уже исчерпаны.

То, чего пытаются добиться путем введения какого-нибудь нового неприменяемого никогда ранее налога, можно достигнуть путем манипулирования уровнем ставки и величиной налоговой базы. Обложение НДС перегружено применением льгот в виде освобождения отдельных операций от уплаты по ним налога, применения дифференцированных ставок.

Данные условия налогообложения снижают универсальность налога на добавленную стоимость и равномерность налогового бремени, приостанавливают его эволюционное развитие и возвращают к первоисточнику в виде акцизного обложения отдельных видов товаров.

Подобная мера является формой государственного субсидирования экспорта, имеет целью оказание финансовой поддержки экспортеру и не может быть отнесено к налоговым льготам. Она в массовом порядке порождает злоупотребления с целью получить незаслуженные ассигнования из бюджета.

Подобную операцию целесообразно выделить из механизма обложения НДС и использовать ее в другом виде. Налогообложение дожно опираться на данные бухгатерского учета, даже если эти данные свидетельствуют о неприглядном финансовом состоянии или незначительных финансовых результатах налогоплательщика. Налогообложение обязано учитывать действительное подлинное состояние налогоплательщика и с учетом этого корректировать налоговую нагрузку. В частности, налог на доход дожен взиматься исходя из истинного размера дохода, а не вмененного, то есть приписываемого налогоплательщику.

Именно таким доходом представляется налоговая база при обложении налогом на прибыль. Развитие системы налогообложения прибыли дожно ориентироваться не на разбор юридических казусов, возникающих по причине разночтения данных налогового учета налоговыми органами и налогоплательщиками, а на выработку принципиальной позиции, и, прежде всего, - насколько сама прибыль отвечает требованиям, предъявляемым к объектам налогообложения.

Важнейшим элементом налогообложения являются налоговые ставки. Посредством их устанавливается соотношение между источником налога и величиной налогового изъятия. Это соотношение может быть постоянным или временным. С целью придания налогообложению большей гибкости может быть рекомендовано использование плавающих ставок.

В отношении НДС данное предложение заключается в том, чтобы при наличии бюджетного профицита часть средств, образующихся в связи с этим, направлять на временное снижение ставок НДС без изменения абсолютных размеров отчислений в нижестоящие бюджеты, производимых в порядке бюджетного регулирования.

Уровень таких ставок можно установить заранее законодательным путем, дав им наименование резервных. Оценивая налоговую нагрузку предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, как заниженную, не имеющую стимулирующего значения, нарушающую принцип выравнивания условий хозяйствования участников рыночных отношений, мы предлагаем повысить ставки налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения примерно в два раза. В противном случае ныне действующая упрощенная система налогообложения дожна рассматриваться как механизм косвенного бюджетного субсидирования малого бизнеса.

Однако это не отвечает предназначению специальных режимов при их введении в практику налогообложения. Любая субсидия является дискриминацией по отношению к тому, кому в ней отказано. Но ее несправедливость может быть компенсирована ее целесообразностью. Чаще всего государственное субсидирование используется в случае, когда само государство вмешивается в хозяйственную деятельность предприятий.

С целью компенсировать отрицательные последствия такого вмешательства, государство оказывает предприятиям в той или иной форме финансовую помощь. Никакого вмешательства в хозяйственную деятельность предприятий малого бизнеса российское государство не производит. Следовательно, применение субсидий в данном случае не правомерно.

Установление для организаций малого бизнеса в совокупности трех параметров, соблюдение которых дает возможность перейти на упрощенную систему, выглядит слишком жестким отбором для организаций и индивидуальных предпринимателей, желающих воспользоваться данным специальным налоговым режимом. Смягчение условий допуска к упрощенной системе сделает ее более гибкой.

В качестве такого смягчения можно разрешить организациям, желающим перейти на упрощенную систему налогообложения, использовать не три, а два условия на выбор из трех, уже установленных. Другой вариант этого предложения разрешает налогоплательщикам переходить на упрощенную систему налогообложения, если они удовлетворяют двум условиям, при этом уровень третьего условия может быть несколько изменен в пользу налогоплательщика. В механизме налогообложения работающего в условиях рыночного хозяйства целесообразно использовать не жестко ограниченные условия и показатели, а элементы плавающих границ, уровней, долей и т.

Центральным звеном исчисления единого налога на вмененный доход служит показатель базовой доходности, задающийся Налоговым кодексом РФ. Его можно назвать ставкой доходности применительно к физическому показателю, характеризующему вид предпринимательской деятельности. Данные, полученные при обследовании ряда организаций и индивидуальных предпринимателей московской области, свидетельствуют о том, что некоторые из них, занимаясь одним и тем же видом предпринимательской деятельности, имея одинаковые физические показатели, уплачивая, соответственно, практически одинаковые суммы единого налога, содержали, тем не менее, значительные расхождения в величине получаемого дохода.

Причиной тому послужила различная степень интенсивности работы налогоплательщиков, что не было учтено в показателе базовой доходности. Развитие налога на вмененный доход дожно идти в направлении постоянной корректировки главного составляющего элемента - базовой доходности.

Ее необходимо пересматривать с учетом поведения субъектов предпринимательства -налогоплательщиков в постоянно меняющихся условиях рыночной экономики. Федеральный закон от 27 декабря г. Федеральный закон от 14 июня г. Федеральный закон от 31 июля г. Федеральный закон от 06 июня г.

Федеральный закон от 21 июля г. Указ Президента РФ от 04 апреля г. Постановление Правительства РФ от 14 февраля г. Постановление Правительства РФ от 01 января г. Приказ Минфина РФ от 21 декабря г.

Приказ МНС России от 19 декабря г. Письмо Минфина РФ от 05 августа г. Письмо Минфина РФ от 16 марта г. Письмо Минфина РФ от 15 апреля г. Письмо МНС России от 04 сентября г. Москве от 22 февраля г. Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. Единый налог на вмененный доход. Государственное влияние на развитие малого бизнеса: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, Применение специального режима налогообложения: Финансы и статистика, ООО Горячая линия бухгатера, Малое предпринимательство в России: К основным недостаткам существующей системы налогообложения в нашей стране можно отнести: Сложность и запутанность системы налогообложения.

Система налогов имеет сложную структуру, которая включает в себя различные налоги, акцизы, сборы и отчисления, которые почти не отличаются друг от друга. Зачастую это приводит к неправильному исчислению и уплате налогов, что влечет начисление пеней за несвоевременную уплату налогов. Чрезмерно высокое налоговое бремя. В связи с высокими налоговыми ставками, некоторые начинающие предприниматели после уплаты всех обязательных налогов не имеют достаточного количества средств на поддержание и развитие деятельности.

Поэтому многие ищут легальные пути уклонения от налогов путем отнесения доходов предприятия к категориям, к которым применяются более низкие ставки. Также повысились акцизные ставки на табак и сигареты, на бензин, автомобили и мотоциклы мощностью от лошадиных сил и выше. Сложность налоговой отчетности предпринимателей. Запутанность и частые изменения в законодательстве, и зачастую отсутствие знаний влечет у начинающего предпринимателя большие финансовые расходы: Также, с года отчетность по уплате НДФЛ сдается четыре раза в год вместо одного, что в свою очередь увеличивает объемы работ и, как следствие, расходы на дополнительные услуги бухгалтеров и статистов.

Ограниченный перечень налоговых льгот и как следствие минимальное воздействие на развитие малых предприятий. В настоящее время создание эффективной системы налогообложения субъектов малого бизнеса приемлемой российским условиям и создающей стимулы для его развития, является важнейшей задачей государства. Решение вышеперечисленных проблем возможно путем грамотной реформы существующей системы налогообложения.

Совершенствование налогообложения субъектов малого предприниматель ства должно быть основано на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса.

Отсюда необходимость в переходе от фискальной функции налогообложения к активно — стимулирующей. Это поспособствует развитию малого бизнеса, усилению его социальной значимости и стимулированию инвестиционной активности. В соответствии с этим, необходимо выделить ключевые аспекты совершенствования налогообложения субъектов малого бизнеса: Совершенствование налогового законодательства путем его упрощения, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, что позволило бы увеличить поток налоговых поступлений, в связи отсутствием необходимости поиска обходных путей и как следствие — снижения числа уклоняющихся от налогов.

Данные преобразования положительно бы повлияли как на малый бизнес, так и на государство. Установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, путем пресечения нелегальных экономических операций, стоящих на пути к созданию благополучного предприниматель ского климата.

Создание дополнительных льгот для малого бизнеса.

Проблемой малого бизнеса является налоговая отчетность предпринимателей. Сегодня отчетность малого бизнеса становится все более сложной и запутанной. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы, грозящие большими штрафными санкциями.  Документ направлен на совершенствование механизмов налогообложения субъектов малого предпринимательства. Принятый закон упрощает налогообложение индивидуальных предпринимателей. Статья посвящена основным направлениям совершенствования системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. Проводится анализ взаимосвязи между развитием малого бизнеса, ростом собираемости налогов. В настоящее время малый бизнес претерпевает постоянные изменения в Налоговом законодательстве. Предприниматель вправе использовать любой из подходящих налоговых режимов. Представлены проблемы, которые препятствуют малому предпринимательству развиваться так же активно, как развиваются предприятия за рубежом. Статья в формате PDF. KB. налоговая система. специальный налоговый режим. ма. Действующая в настоящее время система налогообложения малого бизнеса не только не устраняет возможности уклонения от налогообложения, но и создает для него новые возможности. При этом она не является ни нейтральной к инвестициям, ни распределительно-справедливой. Более того, поскольку использование схем уклонения, предполагающих сделки между лицами с разными режимами, недоступно «настоящему» бизнесу и может легко использоваться более крупными предприятиями, эта система не только не снижает барьеров для входа малых предприятий, но даже усиливает их.

Совершенствование налогообложения малого бизнеса

Исследование малого бизнеса как неотъемлемого элемента рыночной экономической системы свидетельствует о его эволюции вместе с экономикой России. Анализ проблем развития малого бизнеса в отраслевом и региональном аспектах позволяет сделать следующие выводы: Привлекательность малого бизнеса для регионов с высоким уровнем социально-экономического развития невелика, это, в первую очередь связано с отсутствием социальных гарантий и высокой зависимостью от негативных последствий внешней среды.

Необходимо всемерно поддерживать едва наметившуюся тенденцию увеличения объемов оборота малых предприятий и роста инвестиций в основной капитал. В решение этой задачи важный вклад может внести повышение уровня налоговых взаимоотношений государства и малого бизнеса. Современное состояние налогообложения малого бизнеса в России характеризуется взаимодействием трех параллельно действующих систем: Действующее законодательство о государственной поддержке субъектов малого предпринимательства во многом несовершенно практически во всех областях регулирования малого бизнеса: Налогообложение мелкого предпринимательства наряду с классическими налоговыми принципами должно опираться на их специфические модификации и трактовки применительно к текущим условиям функционирования малого бизнеса.

В этой связи предложены принципы установления специальных налоговых режимов: Установление и развитие специальных налоговых режимов в России при совершенствовании налогового законодательства должно способствовать обеспечению гармонизации с общей системой налогообложения. Несовершенство законодательной базы дает возможность уклонения от уплаты налогов: В целях ограничения дробления бизнеса на более мелкие единицы с целью минимизации налогообложения необходимо идентифицировать малый бизнес с учетом взаимозависимых лиц.

Недостаточность решения вопросов социальной защиты - один из пробелов законодательства в области налогообложения малого бизнеса. Одним из предложений по решению этой проблемы может стать исключение из ст. Дополнительным стимулом развития малого бизнеса могут послужить льготы в части уплаты единого социального налога ЕСН. В соответствии с действующим порядком исчисления ЕСН льготы, предусмотренные ст. Действующая упрощенная система налогообложения одинакова как для производителя , так и для посредника, при этом освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость приводит к утрате контрагентов.

В этой связи решение по переходу на уплату НДС предприятием должно приниматься самостоятельно, исходя из конкретных условий деятельности. Двойственность упрощенной системы налогообложения на основе патента требует выделения этой формы налогообложения в отдельную главу. Как свидетельствуют результаты анализа и обследований, проведенных в г.

Архангельске, фактическая доходность бизнеса, применяющего режим ЕНВД , во многих случаях выше нормативных величин базовой доходности. В связи с этим считаем необходимым предоставить органам местного самоуправления право устанавливать коэффициент К2 в пределах от 0, до 1,0 с учетом факторов, влияющих на результат предпринимательской деятельности. Учитывая неточность отражения темпов инфляции следует отменить использование в системе ЕНВД инфляционного коэффициента-дефлятора К1, а ежегодно индексировать показатели базовой доходности, как в отношении ставок акцизов.

Выбор методики проведения исследований с использованием методов пофакторного анализа и прогнозирования динамики налоговых поступлений обусловлен важностью проблемы увеличения наполняемости местных бюджетов.

Первоначальная оценка параметров математической модели основана на показателях базового исходного временного ряда: Результаты расчетов привели к следующим основным выводам: Сумма налога к уплате в постоянных ценах г.

На сегодняшний момент одним из решений проблемных вопросов применения УСН и ЕНВД может стать ограничение зоны применения этих специальных налоговых режимов, так как изначально они вводились в качестве временной меры в те сферы деятельности, где осуществлялись наличные денежные расчеты, и тем самым был затруднен налоговый учет и контроль. Для того чтобы налоговыми преференциями пользовался именно малый бизнес, нуждающийся в государственной поддержке, необходимо установить научно обоснованные ограничения относительно сферы применения специальных налоговых режимов.

При этом чрезмерно жесткие рамки делают подобные режимы непривлекательными для налогоплательщиков, сдерживают их развитие и заставляют скрывать от налоговых органов значительную часть своей деятельности.

Федеральный закон от Система государственной поддержки малого предпринимательства в России. Малый и средний бизнес: Современная экономика и право, Налоговые системы России и зарубежных стран. Об условиях развития народного хозяйства в г.

Анализ роли и места малых и средних предприятий России. Агенство США по международному развитию. Ресурсный центр малого предпринимательства, Анализ временных рядов и прогнозирование.: Финансы и статистика, г. Стратегия и экономическая политика государства. Академический проект, г. Институт профессиональных бухгалтеров России: ЮНИТИ , г. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. Б Современная налоговая система: Налоги в Российской Федерации- М.: Рациональные схемы налогового учета и отчетности.

Международный центр финансово-экономического развития, г. Налогообложение на основе патента: Экономика и управление малой фирмой. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Налоги и налоговая система Российской Федерации. Финансы и статистика- Г.

ЕНВД для деятельности по распространению и или размещению наружной рекламы. Предпринимательство и бизнес Авторы составители Л. Предпринимательство и предприниматели России. От истоков до начала XX века. История финансовой мысли и политики налогов. Финансы и статистика, Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Архангельский территориальный институт профессиональных бухгалтеров. Единый налог на вмененный доход. История предпринимательства в России. Правила и нюансы применения упрощенной системы налогообложения.

МЦФЭР , г. Разработка темы, советы и рекомендации ген. Налоговые системы зарубежных стран: Экономические основы малого предпринимательства: Как делать большие деньги в малом бизнесе.

Возможно, специальный режим должен распространяться только на заявленную основную деятельность, причем исключительно на те операции, которые выполнены в интересах конечного потребителя. Вопрос о том, какие виды деятельности следует включить в облагаемые таким налогом, зависит от выбора режима. Но в любом случае это должны быть виды деятельности, обложение которых иным способом затруднительно например, мелкий ремонт бытовой техники. Для более крупных предприятий, юридических и физических лиц, имеющих наемных работников, в идеале целесообразно использовать общий порядок налогообложения при условии снижения издержек, связанных с исполнением налогового законодательства.

Если перейти к годовому отчетному периоду, применять амортизацию в составе укрупненных групп, оказывать малому бизнесу консультационные услуги в части применения налогового законодательства, ведения учета, использования бухгалтерских программ, то применение общего режима может быть вполне реалистичным.

В связи с этим возможно введение для малых предприятий налога на реальные денежные потоки. Кроме того, применение данного режима должно сопровождаться адекватными правилами идентификации налогоплательщика, учитывающими аффилированность.

В настоящее время совершенствование налоговой системы также следует направить на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в бюджетную систему финансовых ресурсов. Введение в действие положения о возможности осуществления расчётов между экономическими субъектами наличными денежными средствами привело не только к нарушению денежного оборота и разрушению финансовой системы, но и возникновению значительной части неучтённого дохода, скрытого от налогообложения.

Восполнение указанных потерь возможно только на основе совершенствования учётной политики в отношении отдельных категорий налогоплательщиков и приведения в соответствие порядка расчётов. Существенную поправку следует внести в практику налогообложения физических лиц. Его отмена была вызвана только сложностью учёта оплаченных сумм НДС как потребителя и, следовательно, неточностями в определении конечного дохода предпринимателя.

Однако бюджетная система в связи с этим понесла существенные необоснованные потери, т. Такое послабление привело к резкому притоку мелких коммерческих структур, действующих как юридические лица, в группу лиц, занятых индивидуальной предпринимательской деятельностью.

Останавливаясь на рациональном, с вышеизложенной точки зрения, перечне мер, направленных на устранение несовершенств действующего порядка налогообложения малого предпринимательства с точки зрения критериев размещения ресурсов, справедливости налогообложения, снижения барьеров входа в отрасль, снижения издержек администрирования и потерь бюджета от уклонения от налогообложения существуют основания установить переходный период.

Не все существующие малые предприятия уклоняются от налогообложения. Те, кто инвестировал средства в расчете на сохранение действующего режима, могут понести серьезные убытки вплоть до разорения, если внезапно режим будет изменен.

Поэтому следует спланировать последовательность перехода. Это даст возможность использовать упрощенный режим производственным предприятиям, относительно капиталоемким. Одновременно с этим необходимо отменить вмененный налог, возможно, сохранив его как минимальный, если в некоторых местностях не могут администрировать иные правила для отдельных видов деятельности. Важно, что сумма минимального налога, превышающая обязательства по применяемому предприятием основному режиму, должна приниматься в будущие периоды к зачету в счет налоговых обязательств а не к вычету из налоговой базы, как в настоящее время в рамках упрощенной системы.

В те же сроки следует ввести правила идентификации, учитывающие аффилированность предприятий. После окончания переходного периода возможно рассмотрение разрешения регистрации налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим, в качестве плательщиков НДС. При перестройке налоговой системы должна быть создана целостная и активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методов и средств хозяйственной деятельности каждым производителем, при одновременном учёте приоритета общегосударственных интересов.

Предположительно, такие меры будут способствовать не только снижению уклонения от налогообложения, но и снижению барьеров вхождения в рынок для новых малых предприятий. Похожие статьи Обоснование выбора объекта налогообложения при применении упрощенной системы предприятиями малого бизнеса Российской Федерации. Особенности налогообложения малого бизнеса. Способы оптимизации налогообложения на упрощенной системе налогообложения малого и среднего бизнеса.

Упрощенная система налогообложения как способ оптимизации налогообложения малого бизнеса. Проблемы налогообложения малого бизнеса.

Введение. В настоящей работе рассмотрено существующее положение в об- ласти налогообложения малого бизнеса в России, проблемы, кото-. Действующая в настоящее время система налогообложения малого бизнеса не только не устраняет возможности уклонения от налогообложения, но и. Невзорова Татьяна Валентиновна. Совершенствование налогообложения малого бизнеса: диссертация кандидата экономических наук:

Найдено :

Случайные запросы